一、建筑業(yè)
 
問題一：國家稅務(wù)總局（2016）17號公告適用范圍是什么？
 
公告17號第二條指出:單位和個(gè)體工商戶在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用本辦法。在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。其他個(gè)人提供建筑服務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅，不適用本辦法。給予直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局自由裁量權(quán)，若不適用本辦法，則應(yīng)適用財(cái)稅〔2016〕36號文件關(guān)于納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理的相關(guān)規(guī)定。直轄市包括：北京、上海、天津、重慶；計(jì)劃單列市包括：大連、青島、寧波、廈門、深圳。

 

問題二：建筑業(yè)如何確立工程承包的納稅人?
 
單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。[依據(jù)：36號文《實(shí)施辦法》第二條]。

1.為什么會產(chǎn)生掛靠？
 
掛靠是指不具備施工資質(zhì)或資質(zhì)等級較低的個(gè)體戶、無證承包隊(duì)為承攬工程，采取掛名、掛靠承包方式，掛靠在施工資質(zhì)等級較高的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，而建筑企業(yè)則向這些施工隊(duì)、建筑隊(duì)收取占工程造價(jià)一定比例的掛靠費(fèi)。為規(guī)避質(zhì)量與安全風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)一般派技術(shù)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場進(jìn)行管理。
這種經(jīng)營方式目前較為普遍，被掛靠方一般按自有項(xiàng)目進(jìn)行核算，掛靠方以開具除掛靠費(fèi)外的材料費(fèi)和人工費(fèi)發(fā)票方式取得工程收入。

2.如何規(guī)避掛靠的所得稅風(fēng)險(xiǎn)
 
【案例】甲建筑公司為一級資質(zhì)，乙施工隊(duì)承攬了一筆建筑業(yè)務(wù)，合同總價(jià)為1000萬元掛靠在甲公司名下。合同成本為800萬元，甲建筑公司收取30萬元管理費(fèi)用。甲建筑公司將收取的管理費(fèi)用30萬，會計(jì)上借記銀行存款，貸記管理費(fèi)用。
此處甲公司取得的30萬管理費(fèi)用應(yīng)做為甲公司的利潤，而不是沖減管理費(fèi)用，因?yàn)榧坠镜氖杖霝?000萬，擠出成本費(fèi)用為 970萬，否則，在查賬征收的情況下，有較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
 
3.如何規(guī)避增值稅上的風(fēng)險(xiǎn)
 
國家稅務(wù)總局服務(wù)司在解讀總局2014年39號公告中第二條中明確指出：第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。

第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。
目前許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票，材料采購價(jià)格較低。這些管理模式并不符合行業(yè)發(fā)展的總體要求和大方向，弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強(qiáng)做大。掛靠形式的管理模式使企業(yè)不能形成一個(gè)有機(jī)整體，公司本部管不了項(xiàng)目部的資金、成本。營業(yè)稅改征增值稅后若不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣憑證，稅負(fù)相應(yīng)就會提高。
實(shí)務(wù)操作中，被掛靠方若需獲取增值稅專用發(fā)票，就需要掛靠方將采購資金打入被掛靠方戶頭，以其名義購入材料，方能獲得增值稅專用發(fā)票，構(gòu)成真實(shí)的交易，但這樣材料供應(yīng)商必然會加價(jià)銷售，掛靠單位利潤將大幅減少，可以預(yù)見營改增后肯定會對掛靠行為產(chǎn)生沖擊，迫使企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。